Die Ernte war schlecht, das Vieh bringt keinen Ertrag, und der Hof kämpft am Rande des Ruins. Finanzbehörden könnten annehmen, dass für den Betriebsleiter die Landwirtschaft mehr ein Hobby als ein Beruf ist. In diesem Zusammenhang wird oft das Wort „Liebhaberei“ verwendet, wenn die Behörde die Gewinnerzielungsabsicht anzweifelt.
Landwirte verfügen jedoch über einen Vorteil. Selbst wenn ein landwirtschaftlicher Betrieb über Jahre hinweg Verluste verzeichnet, muss der Landwirt nicht zwangsläufig befürchten, dass das Finanzamt interveniert. Entscheidend ist, ob der Landwirt langfristig einen Gewinn anstrebt.
Wertsteigerungen in der Zukunft wirken sich auf die Gegenwart aus
Hier kommen die potenziellen Wertsteigerungen von Grundstücken ins Spiel. Wenn ein Acker aufgrund neuer Bauprojekte oder einer anderen Nutzung voraussichtlich an Wert gewinnt, kann dies in die Berechnung einfließen. Genau darum geht es in einer Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 13. Dezember 2023 (Az. VI R 3/22). Diese ist besonders relevant für Landwirte mit wertvollen Flächen. Der BFH hat dies in einem Urteil vom 21. Mai 2025 erneut bestätigt.
Langjährige Verluste – das Finanzamt wurde skeptisch
Der Fall, der dem BFH zugrunde lag, stammt aus den frühen 2000er Jahren. Ein Unternehmer hatte seit 2002 größere landwirtschaftliche Flächen sowie Waldflächen erworben. Er meldete einen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb an und verzeichnete über viele Jahre hinweg Verluste.
Das Finanzamt akzeptierte zunächst die Verluste vorläufig. Allerdings hatte die Behörde Zweifel, ob der Betrieb tatsächlich mit der Absicht geführt wurde, irgendwann Gewinne zu erzielen. Später hob das Finanzamt die bisherigen Gewinnfeststellungen für die Jahre 2002 bis 2012 auf. Der Landwirt war jedoch überzeugt, im Recht zu sein, und wehrte sich, was schließlich zum BFH führte.
Der Bundesfinanzhof gab dem Landwirt recht
In einem wichtigen Punkt gab der BFH dem Landwirt recht: Das Finanzgericht hatte nicht ausreichend geprüft, ob der Betrieb langfristig Gewinn abwerfen könnte. Es ist nicht so, dass das Finanzamt bei der Betrachtung der Rentabilität eines Betriebs lediglich die laufenden Gewinne und Verluste berücksichtigen darf. Die Beamten müssen auch einen möglichen Gewinn beim späteren Verkauf oder bei der Schließung des Betriebs in ihre Überlegungen einbeziehen.
Grundstücke als stille Reserven des Landwirtes
Hier kommen die sogenannten stillen Reserven ins Spiel. Einfach ausgedrückt: Ein Grundstück steht möglicherweise noch zu einem alten Kaufpreis in den Büchern, ist aber heute deutlich mehr wert. Wenn dieser Mehrwert später in Geld umgesetzt werden kann – beispielsweise durch Verkauf oder Betriebsaufgabe – darf er bei der Gesamtbewertung berücksichtigt werden.
Für Landwirte ist wichtig, dass der Wertzuwachs nicht schon zu Beginn des Betriebs in einem damaligen Businessplan eingeplant sein muss. Es reicht aus, wenn er später tatsächlich entstanden ist und verwertet werden kann. Reine Spekulation ist allerdings nicht zulässig.
Umwandlung der Rechtsform
In dem Fall hatte der Landwirt seinen Betrieb später in eine GmbH & Co. KG umgewandelt. Die Wertsteigerungen blieben dabei zunächst steuerlich unberührt. Dennoch durften sie bei der Prüfung seines früheren Einzelbetriebs nicht einfach ignoriert werden. Entscheidend war der Zeitraum von der Betriebsgründung bis zur Übertragung in die Gesellschaft. Die wirtschaftliche Entwicklung der späteren GmbH & Co. KG wurde separat betrachtet.
Für landwirtschaftliche Betriebe bedeutet dies: Auch eine Umwandlung oder Einbringung in eine Gesellschaft löst nicht automatisch alle Fragen. Eine sorgfältige Dokumentation der Wertentwicklung und der bisherigen Betriebsführung kann dabei von großer Bedeutung sein.
Hilfreich kann es sein, Unterlagen und Nachweise zu sammeln über:
- Betriebsergebnisse und deren Entwicklung über mehrere Jahre
- Wirtschaftliche Planungen, Investitionen und Maßnahmen zur Verbesserung der Ertragslage
- Kaufpreise, Bewertungen und mögliche Wertsteigerungen von Grundstücken oder Wäldern
- Unterlagen zur Bewirtschaftung, etwa zu Baumarten, Bestandsalter oder geplanter Nutzung
- Geplante Übertragungen des Betriebs in eine Gesellschaft
Landwirtschaft und Forstwirtschaft getrennt betrachten
Ein weiterer Punkt betrifft Betriebe, die sowohl Landwirtschaft als auch Forstwirtschaft betreiben. Der BFH betrachtet diese Bereiche grundsätzlich getrennt. Ein Ackerbaubetrieb und ein Wald können unterschiedlich wirtschaften – und unterschiedlich lange brauchen, um Gewinne zu erzielen. Während landwirtschaftliche Ernten oft jährlich anfallen, kann es im Wald Jahrzehnte dauern, bis Holz geerntet wird und Einnahmen generiert werden.
Das Finanzamt darf daher einen Waldbesitz nicht einfach abwerten, nur weil er derzeit keine laufenden Einnahmen erzielt. Im konkreten Fall fehlten Angaben zum Alter der Bäume, zu den Baumarten, zur Erntereife und zu den Anschaffungskosten. Auch mögliche Wertsteigerungen im Wald mussten genauer geprüft werden.
Neues Urteil bestätigt die Linie
Dass es sich hierbei nicht um einen Einzelfall handelt, zeigt ein weiteres Urteil des BFH vom 21. Mai 2025. Dabei ging es zwar um langjährige Verluste aus einer geplanten gewerblichen Vermietung. Der BFH übernahm jedoch ausdrücklich die Grundsätze aus dem Landwirtschaftsurteil. Auch dort stellte er klar: Später entstandene Wertsteigerungen dürfen berücksichtigt werden, obwohl sie bei der Gründung des Betriebs noch nicht eingeplant waren. Dies stärkt die Position der Landwirte mit wertvollem Grundbesitz zusätzlich.
Was Landwirte daraus mitnehmen sollten
Zusammenfassend ist es für Betriebe mit langanhaltenden Verlusten ratsam, die eigene Situation genauer zu betrachten. Besonders interessant ist dies, wenn Flächen, Hofgebäude, Wald oder andere Betriebswerte im Laufe der Jahre deutlich an Wert gewonnen haben.
Gleichzeitig ist Vorsicht geboten: Steigende Bodenpreise machen einen dauerhaft Verlust bringenden Betrieb nicht automatisch zu einem steuerlich anerkannten Erwerbsbetrieb. Das Finanzamt achtet weiterhin darauf, wie der Betrieb tatsächlich geführt wird, welche wirtschaftlichen Perspektiven er hat und ob ein positives Gesamtergebnis realistisch erscheint. Das bedeutet: Ob irgendwann mehr als ein hübsches Hobby in den Büchern steht.